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      關于資產減值會計的探討—以恒鋒工具股份有限公司為例

      摘要:隨著市場的瞬息變化,企業所擁有的各類資產的價值也在不斷進行變化,為了更客觀的反映企業的實際的資產狀況,從那以后資產減值會計的運用由此產生了。我國現在使用的資產減值會計準則,同時還要在利潤表當中當作資產減值損失來顯示。為了能正確的核算以及計量企業的資產減值,還有減少企業所發生的資產減值,并提高利潤。然而,由于恒鋒工具股份有限公司仍然存在著問題,因此,本文立足于資產減值會計的相關理論,并且從影響資產減值會計的各個方面進行分析了恒鋒工具股份有限公司現在資產減值的現狀以及存在的問題,并對恒鋒公司2015~2018年的財務報表數據進行分析原因,最后從其他應收款和應收賬款同比、商譽、固定資產等影響的原因角度提出了有利的對策建議。

      關鍵詞:資產減值會計;商譽;其他應收款

      引言

      隨著經濟的迅速發展,企業的經濟也隨之變化。為了體現資產發生的現實價值,企業的利潤表設立資產減值,這樣也能保證資產減值進行客觀的反映,不但對企業經營者掌握自身的情況有利以外,而且也保證的外部使用者對企業的了解有利,所以對雙方有著重要意義以及作用。因此,為了能客觀的反映報表數據,以及為了防止發生利潤虛增或者虛減等原因,本文采用對恒鋒工具股份有限公司的數據進行分析,并對資產減值會計的影響原因進行結合分析。而前人一般使用文獻研究法以及采用計算每年的盈余管理等方法,并對上市公司研究是否利用資產減值操縱業績的動機,或者是盈余管理以及外界因素影響等原因,同時還根據我國會計準則的具體規定,在我國會計準則的基礎上,并對企業業績操縱的限制和動機進行分析,結果原因一般是隱匿或者是夸大虧損、利潤操縱、管理層意愿等方面的動機,而幾乎都是通過資產減值是受盈余管理、經濟管理等原因影響去分析,而不是對資產減值的直接影響來進行分析并提出建議。因此,為了更能找出企業的影響原因,本文采用對財務報表數據的分析進行,并分析數據是否存在企業的內外部的監督,以及企業對資產減值會計的披露不到位,同時最重要的是企業的財務人員的素質等問題影響。

      1、資產減值會計的相關理論

      1.1 資產的概念

      關于國際的會計準則委員會所對資產解釋的依據是“資產意思是企業在以前的交易或者是在事中的項目所形成,并且是企業有或者掌握的,同時在估計的時間會帶來有利經濟的資源”。換句話說就是資產是具有商業性質或者值得交換的東西。雖然和國際會計準則委員會、財務會計準則委員會(FASB)對于資產的表述有些差異,但是書中一般都是強調資產的本質是未來的經濟利益。對于上面所講的資產定義中的要素來看,公司所持有的資產出發點就是那項資產是否能給公司帶來經濟利益的流入,但有幾個原因可以導致資產的可收回金額不等于賬面價值,例如科學技術的更新,市場環境的大變化、重要的還有在使用的過程發生大損耗等原因。

      1.2 資產減值的定義

      而為了體現出這類資產發生的現實價值,可收回金額及它的賬面價值兩者之間的差額部分算到資產減值中。同時我國在企業會計準則中提過,可以回收的金額之間的差額與資產的原值扣除減值折舊的金額算出就是資產減值。資產減值會計的確定數一般都是根據它的真實性以及可靠性,假如這項資產出現減值,就應該對這項資產實行明確辨認以及計算測量等,然后把差額算進減值損失以后,最后在利潤表當中顯現出來,所以這一段核算就稱為資產減值會計。這樣也可以保證資產減值進行客觀的反映,不但對企業經營者掌握自身的情況有利以外,而且也保證的外部使用者對企業的了解有利,所以對雙方有著重要意義以及作用。

      1.3 資產減值的基本理論

      1.3.1 會計計量的基本理論

      在財務會計所運用的核算當中,會計計量是最其中的環節,同時在會計計量的研究方面,最早開始是在美國會計學界,以會計的目標作為研究起點,然后并逐漸的深入研究。而資產減值會計比較注重其他計算測量的特點,就例如公平的價格以及可變現凈值,但是受到委托責任的觀點只是拿實際的成本作為計算測量,所以在一定程度上,所受到委托責任的觀點會約束它的計量。由于受到委托責任的約束,因此,決策提供有用信息的觀點是當前會計者們關注的一個概念。同時,決策提供有用信息的觀點會計目標的實質是為信息用戶供給精確的數據衡量信息,強化信息用戶與財務人員之間的聯系。財務的報告更加強會計信息用戶的作用,因為信息用戶的決定策略也將會影響到企業以后的進步,所以在對企業的資產減值準備會計進行計算時,所決定的策略應該從頭計算資產的歷史成本,并改正資產的賬面價值。畢竟這些處理都會影響到企業的業績以及價值,因此信息用戶在面對決定的時候,都是偏向于符合企業自己發展的策略。

      1.3.2 謹慎性的原則

      管理企業的過程中都會存在著很多的風險,所以在進行財務方面的處理時,都為了降低財務的風險,所以謹慎性的原則就會出現在處理上面,在經營過程中,也就是企業在對解決經濟事情項目的時候,都會對事情項目的核對計算等。當在資產第一次獲得時,是以它的本身實在的成本,會計上是解釋為“歷史成本”進賬。在資產行使流程中,它的歷史成本會用產生的折舊攤銷分到生產的物資的成本當中。而市場情況的改變、出產的技能藝術的革新,還有資產產生損失消耗的難題,會使企業資產在行使當中的核對計算變得不準確性,所以在這種情況下,要確保不高估這項資產的價值,首先要保證得到的會計信息謹慎,這才足夠降低風險以及損失,因此說資產減值會計符合謹慎性原則。資產減值不但在程度上的能保證了企業財務報表真實的性質,而且還應該對資產所算的歷史成本進行從新的計量,最后一步是還要對資產所算的賬面價值進行改正。

      1.4 新會計準則對于資產減值的規定

      1.4.1 進一步的完善改進企業資產減值

      新的會計準則對于傳統舊的會計準則來說,比較多的地方上都有了強大尺度的調節進程,下面是新舊會計準則比較及詳細糾正如下。

      1.4.1.1不能轉回已確定的資產減值

      在業務很長的一段時間內,對資產減值所用的方法首要是盈余的方法,在新會計準則已經推廣實施以后,只要確定進行了企業的資產減值的損失,就會對企業所發生的資產減值損失實施了約束,企業就會再一次進行會計的工作,同時就不能再對資產減值的相應轉回。

      1.4.1.2 健全和完善披露要求

      對于企業的計提流程以及所遵循的原則、原因等方面的內容,新會計的準則已經明確并規定了,同時這也對企業的資產減值的計算和提取金額也發生作用,這不僅放大了企業的信息表露寬度,而且還對企業對會計的實行的限度進行減小,以及對會計的政策選用寬度也變了,對企業會計信息的質量又進一步的提高。

      1.4.1.3 擴大了企業資產減值的計提范圍

      從實施舊的會計準則過程來看,其內容主要包含公允價值模式、消耗以及損耗性的生物資產等方面,而在新會計準則中,已經對企業的計提范圍進行了放大,就例如新增了一些資產組及單項的資產。從上面的解釋來說,新會計的準則已經對企業的資產減值計算和提取限度有企業的全部資產的項目。

      1.4.1.4 確定企業資產減值的現象標準

      在舊的會計準則內容里,并沒正確的說明并設定企業的資產減值的明確規范,而新準則就有提對企業的資產減值的明確規范,同時還明確的給出判斷方法,以及企業所收回的資產具體金額應如何計量??偟膩碚f,在企業不存在資產減值的情況下,就不需要對此資產的收回金額進行預估。因為根據規定,要估計它的可收回金額,只有在企業發生資產減值的情況。

      1.4.2 會計準則規定資產減值存在跡象

      在企業當中,資產是重要的一個地位,而會計準則對企業的會計核算起到了約束和規范的作用,也是為了避免企業出現利潤的虛增虛假的情況。并且在計算資產減值的時候, 都要進行嚴肅的計量,例如在對商譽減值的計量過程,遵守會計準則以及個人的職業道德。

      當資產發生減值時,中國資產減值會計準則將規定以下標志。首先,當前資產市場價格大幅下跌時,由于時間延遲和正常使用,這一跌幅高于預期。二是通過其業務受到影響,其中,經濟和技術環境,以及在當前的市場周期變化顯著或將發生在不久的將來,這些變化的不好的影響將發生給企業。三是目前市場的利率或在其他市場的資產投入而得到的回報增多時,將影響到算出來的估計現值的特定條件下的收益率,并對資產的可以收回的金額降低。四是企業的內部報告發生的證明,并表說明資產的績效下降。

      2、資產減值會計核算的影響因素

      2.1 企業的內外部的監督不到位

      在企業內部對資產減值監督這個階段上,企業內部控制所使用的制度不僅可以監督,并且還可以阻止相關的人員在把持資產減值變動行為。但是現在較多企業的財務監督管理和審核計算部門混亂,在資產減值準備處理的經過時,企業的內部審核計算一般都會簡略,并沒有根據監督的流程對企業實行有效的審核計算。而在外部監督上,主要的還是事務所審計?,F在的情況是事務所的競爭比較強烈,因為他們都是下降審計費去競爭。對會計界來說,是為了節省成本來減少實施減值判斷的程序,同時,會計師也不可能的對每次所審計的企業的資產狀況以及行業情況都了解和清楚,因此,這就會導致資產減值的外部監督不夠全面。

      2.2 企業不充分披露資產減值會計信息

      對于重要的信息,企業應當對其進行充分披露,尤其是重要的資產減值損失所發生的原因以及金額的計算過程等,這樣財務報告的信息用戶才有原因去信任企業資產減值的會計解決是公平公正的,否則就沒有感染力。因為這些企業目的是為了能讓自己的企業報表外表好看,從而引發外界的關注等,所以就利用資產減值粉飾報表的平滑去提高利潤。因此僅僅計提金額進行披露,并且沒有對其的計算過程或者是對盈利的影響等所發生的詳細情況進行說明。所以企業會為利益而去不充分的披露。

      2.3 企業的財務人員的職業能力和道德素質

      資產減值的理論已經在我國會計領域的應用已經近30年,資產減值自身具有局限性和靈活性,當一項資產發生資產減值時,財務人員處理時使用自身的職業判斷,導致企業的真實的要務處理有差異。雖然財務人員的判斷影響是次之,但一旦影響都會影響企業的利潤,從而導致業績的虛增虛減等,也會影響到決策者對企業的判斷,從而會影響企業的運營等不利因素。

      3、恒鋒工具股份有限公司背景簡介

      3.1 恒鋒工具股份有限公司的從事及產品

      恒鋒工具股份有限公司于1997年7月17日在浙江省注冊成立。公司自成立以來,一直在從事開發,生產和銷售機床。產品為現代高效工具,包括復雜的精密工具,花鍵計(兩個所述復合葉片精密量具),精確和有效的工具等金屬切削工具和精密測量工具。同時,公司為客戶提供精密研磨和重組工具。公司主要產品包括精密量具和精密復合邊緣的高效工具。精密量具分為拉刀、磨齒刀、滾刀等,精密復合邊緣分為高效的鋼板鉆頭、高效的銑刀等。公司產品的主要應用領域有:汽車零部件、電氣設備、航空航天、精密機械、船舶等。

      3.2 恒鋒工具股份有限公司經營模式及發展經歷

      工具工業是現代制造業的基礎。根據產品的特點和銷售渠道的類型,其業務模式可分為以下幾種。根據產品的技術特點,工具行業可分為定制生產經營模式和標準化生產經營模式。就銷售渠道而言,可以分為直銷模式和分銷模式。經過近30年的不斷研發和投資,恒鋒工具股份有限公司在中國刃量工具行業贏得了多個領域的第一名,創造了多個記錄。在我國,恒鋒工具不僅是高質量的代表,也是這類型的產業革新的引導。恒鋒選擇高的技術去匹配搭配中國方式的效率,同時補充我國刀片測量工具方面的技術空缺,所以這一方面是恒鋒為我國的工業做了很大實務貢獻。在高品質的制造方面,恒鋒為我國創造了大規模的飛機以及飛機上的零件,然后順利的進口的產品給取下了。同時在汽車所需的零件制作、電站設備制造等方面。

      3.3 恒鋒工具股份有限公司的管理結構圖

      關于資產減值會計的探討—以恒鋒工具股份有限公司為例

      圖1 管理結構圖

      3.4 恒鋒工具股份有限公司的分公司結構圖

      關于資產減值會計的探討—以恒鋒工具股份有限公司為例

      圖2 分公司結構圖

      4、對恒鋒工具股份有限公司的資產減值分析

      對于恒鋒公司的資產減值分析,是要將恒鋒近幾年的財務報表數據進行分析對比,因此選擇2015~2018年的相關的數據進行分析,下面就進行數據的對比分析。

      4.1 恒鋒工具股份有限公司相關的報表數據

      表1 恒鋒工具股份有限公司財務報表單位:萬元

      項目 2017 2016 本年比上年增減(%) 2019 2018 本年比上年增減(%)
      其他應收款 121.58 143.51 920 189 386.77%
      應收賬款 10,143.53 5,997.58 17.78% 12,100 10,196 18.67%
      兩項同比(%) 1.20% 2.39% 7.6% 1.85%
      商譽 11,222.22 6,426.85 6,426.85 0.00%
      固定資產 28,429.89 22,483.63 16.28% 49,194 35,746 37.62%
      資產減值損失 28,429.89 110.65 210.10% -35 -4,934 -99.29%

      4.2 恒鋒工具股份有限公司財務數據的分析

      4.2.1 各個項目的分析

      2016和2017的其他應收款指標相比,顯然是2016比2017的其他應收款的大,所以 2017和2018以及2018和2019,都是明顯的在增多,也就是數額從189萬元增變為920萬元。

      應收賬款方面,在2016年~2019年的應收賬款一直增長,從5,997.58萬元增長到12,100萬元,很明顯也一直增長。

      商譽方面,在2016年沒有商譽的影響,直到2017年的商譽在增長,同時在2018到2019年一直都維持6,426.85萬元,數據表示沒有增長。

      固定資產方面,在2016~2019年期間,固定資產一直增長,數據是從16.28%直升到37.62%,可見每年都購進固定資產或者是建造固定資產等原因。在這同時,每年的固定資產減值也會增加,同時也會使資產減值損失增高。

      資產減值損失方面,在2018年~2019年,資產減值損失增減比為-99.29%,可能是因為所計提的壞賬準備增加而致使的利潤增加,但到2016年~2017年一直往正方面的增長,甚至已經漲到28,429.89萬元,這時會影響到利潤的下降。

      4.2.2 影響資產減值損失的原因分析

      根據上表以及各項指標的分析,資產減值下降的原因可能是由其他應收款與應收賬款的兩者相比較影響壞賬準備而致,以及商譽等原因而引起的資產減值,下面對原因進行分析。

      針對各個指標在2016~2017的變化,商譽指標、其他應收款與應收賬款同比,固定資產也同時上升。對于其他應收款和應收賬款之間的比增加或減少,都會影響壞賬準備的計提數,最重要的是在財會人員計提過程中,大約以及數據的取決不一樣,從而都會產生誤差,也會引起企業的壞賬準備增大或者減小,間接影響到資產減值損失的數值。同理,固定資產減值損失是可收回賬款與賬面價值之差,可回收賬款是直接影響到固定資產減值,對于可回收賬款的計算方法是要計算這項資產可能帶給的未來現金流量現值,同時計算的過程中也會致使誤差,影響選擇的數據會大或者小,直接影響收回的金額,同理,間接影響到利潤。

      對于2017~2019年各個指標的變化,其他應收款與應收賬款的之間比、固定資產在前兩年之比都在增長,同理當中,不僅有其他企業背景的原因,同時影響的主要原因還是企業的財務人員在計算過程產生誤差,對于企業所發生的誤差,企業審計和外界的審計都會為了某種目的進行監督,名義使監督,實際上是放水。對于商譽指標,2016年的報表沒顯示,對于沒顯示,企業可能因為會影響到報表的數據,或者是合并的子公司資產太低,影響到商譽減值,所以就沒有顯示,故而成為影響資產減值的因素,直到2017~2018年,商譽才在企業的報表顯示,原因是可能是恒鋒公司2017年因為購買其他企業并納入合并報表原因所致。而對于商譽的減值,也是影響資產減值的直接因素。但在2018年時,商譽下降了,針對商譽的變化,企業可能是分公司未完成年度的業績承諾,所以導致商譽的減值,并直接的影響到資產減值的變化,故導致所要計提的商譽減值準備為 4,795.36 萬元。

      同時,從新舊會計準則來分析的話,新準則的變化對其他應收款、應收賬款等財務指標有很大的影響,同時也對此發生減值的核算發生改變,并影響到資產減值損失的數值,從而影響公司的利潤。從第二點的分析影響,恒鋒工具股份有限公司在2017年開始合并,所以就發生商譽,一經出現商譽,都要進行測試,在公司的財務報表數據中,2017~2019都有商譽的發生,因此發生減值也會頻繁增多,直接影響到資產減值損失。在恒鋒的財務報表數據中,除了固定資產和商譽減值不可以轉回,剩下其他的可以轉回,2018年和2019年的資產減值增減為-99.29%,對于可以轉回的,根據是否發生確認,因此新準則的規定對公司有很大的影響。

      5、優化恒鋒工具股份有限公司的資產減值會計核算的措施

      5.1 強化公司資產減值會計的內部管理制度

      要完好公司的減值處理境況,應該強化公司的資產減值會計內部的管理制度,同時也可以方便于第三方對此審計。資產減值分為測算、審計以及審批,并由不同的人員對此開展工作。先由測算部進行衡量計算,到內部的審計部審核計算,最后拿給對應的審核批改人員對這個審核批改。數額大的進行減值時,要重注它的內部管制,經過嚴格的等級指示,最終在股東大會上表決。除了審批,對公司的會計人員也很重要,他們不僅要有良好的職業素質,還要有公平公正的職業辨認的能力。目前中國上市的企業都有一些普遍和緊要的問題,最典范的就是想獨大,并且私下xx等,對此內部的管理要進行加強。

      5.2 加強公司外部機構的監督管理

      外部監督與內部監督進行比較,獨立性比較強,能對企業發生舞弊行為的事件進行防止。政府監管部門應該對企業的資產減值處理狀況進行嚴格檢驗,特別是有過重要的資產減值損失的,應該注重其計算和提取的數額和轉回有沒有符合,信息的表露有沒有充足。同時在發覺信息表露不足的,應該督促其補充改正。假如查到到上市的公司有出現敵意的把持資產減值的,應該追查企業和有關的人員責任,然后進行責罰。同時,外部注冊會計師應恪守職業道德,保持謹慎、懷疑的態度,規劃完整的審計步驟,最終客觀公平公正地評價資產減值處理。尤其是在審計處理特殊的公司時,應該要更加的仔細和認真地分析資產減值,最后再綜合考量各方面后才發表審計意見,不可潦草完事。

      5.3 加強提高公司會計人員的職業能力和道德素質

      在經濟的發展影響下,公司對公司相關的人員提出比之前詳細的要求,所以要在會計人員當中,在業務素質較高的情況下,對市場活動中可能出現的不準確進行重新認識和估計,具有重要的現實意義。無論是對減值跡象的判斷,還是對可收回金額的確定,都會涉及到財務人員的許多主觀判斷。而在現實當中,財務會計人員通常被壓迫或者對資產減值準備的計提來控制。這便要求財務會計人員不僅要理論知識過關,而且也要堅守住自己的道德底線。一方面,財務會計人員應當認真的去學習會計準則以及行業政策,同時還要多加關注外部環境的變化。在對減值的推斷時,不應該對資產減值有控制的舉止。同時,企業應該增加會計人員學習理論知識的培訓和講座,鼓勵財務會計人員接受更高的層次教育。

      5.4 應充分的披露公司資產減值會計的信息

      足夠的去披露會計信息會影響到用戶的決定會計信息,也會為信息用戶所表示的公布報告形式。會計信息的表露不足在于公司有沒有表露真切的信息,根據以上的分析,恒鋒公司的商譽指標,在2015~2016年的報表沒顯示,而對于沒顯示,公司可能因為會影響到報表的數據等原因,就因此沒顯示,但是為了遵守會計準則以及能說服財務報告信息的使用者等原因,必要的去充分的披露資產減值會計的信息,才會讓外界有理由的去相信此公司,并且也會提高企業的名度。

      6、結論

      在本文的案例中,對于資產減值的影響分析各個因素,在其他應收款以及商譽、應收賬款、固定資產等影響下進行分析,進而去分析資產減值損失在從中受到的影響。所以在其他應收款中的罰款,賠款等影響的根源,可以嚴格加強要求,以及要定期對其他應收款的檢查,避免其發生更多的減值;當然還有商譽的減值,因為做評估的時候,會有高評估或者低評估,所以在評價估算的人員在受商譽減值測試交托的時候,要清楚商譽減值中大概產生的狀況,然后對此情況進行正確的分析和處置;同時還有固定資產的減值影響,在評估的確認計量以及核算等原因,都會產生誤差,最后為了減少資產減值損失,應該加強內外部的監督,充分披露公司資產減值會計的信息等措施進行防護。

      論文所存在的不足就是對論文的論點影響沒有針對說明,對資產減值的影響因素進行多種分析,并沒有只針對一處影響來寫,同時理論與實務的成果比較缺乏,并且理論體系不夠完整,從而致本論文的理論研究可能就存在不充分和不深入等。所以在以后的研究中,應該要進一步的對公司內外部的經營環境、產品以及市場的了解,并且加強資產減值會計準則的應用,防止出現確認計量以及提取數據時所發生的錯誤等,然后對此研究其對論點的影響,并更能減少資產減值,提高企業利潤。

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      關于資產減值會計的探討—以恒鋒工具股份有限公司為例

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