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      管理會計在上市公司應用中存在的問題及對策——以美的集團為例

      要:管理會計通常被認為是管理與會計在發展到一定程度時相結合的產物。隨著中國經濟的騰飛,科學技術的不斷突破,企業經營管理的需求增加,管理會計逐漸在企業中占據主導,在中國具有良好的發展前景。在我國社會主義市場經濟條件下,企業的經濟活動復雜多樣,不同產業類型的企業經濟活動也各有千秋。管理會計為企業發展,尤其是為上市公司的發展注入了巨大的動力。我國上市公司在管理會計的應用上處于因時間短、管理會計缺乏規范性等原因而存在諸多問題的境地。因此,本文將以美的集團的管理會計應用中存在的問題為引導分析我國上市公司在此方面存在的問題,并提出合理的對策。

      關鍵詞:管理會計;上市公司;問題及對策

      引言

      管理會計是從傳統的會計系統中分離出來,與財務會計并列,著重為企業進行最優決策,改善經營管理,提高經濟效益服務的一個企業會計分支?,F今管理會計的不統一性與不嚴謹性,不僅不利于會計人員對管理會計方向的學習和掌握,而且在很大程度上影響著管理會計在上市公司中的應用。在上市公司各部門的運作中,管理會計有著協調各方的巨大優勢,發揮著讓人無法忽視的重要作用,保證了上市公司高效、健康的運轉。上市公司要想站上更高的發展平臺就要習慣將管理會計與企業的命運緊密相連。所以通過管理會計對企業資源的合理規劃,并且為企業日后的發展提供準確的預測、決策等功能,對是否可以實現企業的利益最大化有十分重要的意義,同時有助于企業的持續發展。

      1 上市公司以及管理會計理論概述

      1.1 上市公司的含義

      上市公司是指所公開發行的股票經過xxx或者xxx授權的證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種,這種公司到證券交易所上市交易,除了必須經過批準外,還必須符合一定的條件。

      1.2 管理會計的概念

      管理會計是指在當代市場經濟條件下,以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的,以現代企業經營活動及其價值表現為對象,通過對財務等信息的深加工和再利用,實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。簡單地說管理會計就是利用財務會計和其他一系列資料通過管理會計的方法進行加工從而對企業實現控制并對未來發展進行規劃以期實現最優的經濟利益。

      1.3 管理會計的方法

      管理會計所用的方法屬于分析性的方法,用來動態的掌握企業生產經營中形成的現金流量,它不僅涉及常量還是而且還涉及變量。主要包括:成本性態分析法,本量利分析法,邊際分析法,成本效益分析法,折現現金流量法。這些方法多采用數學函數將企業的核心要素相互聯系,根據最直觀的數量關系計算出企業在不同情況下的盈虧,從而得到最優的企業決策來獲得最大的利益和最好的發展規劃。

      1.4 管理會計的職能

      管理會計職能可以概括為三個方面即解析過去、控制現在、籌劃未來。解析過去與財務會計的職能相似但比財務會計要更為延伸,為之后的控制和籌劃提供詳盡的資料??刂片F在則是為了企業生產資料的合理配置,在實現當前利益的前提下為之后的發展打下基礎。而籌劃未來是最終目的,即企業的可持續發展和長期獲利。

      2美的集團簡介及管理會計在上市公司的應用情況

      2.1美的集團簡介

      美的集團股份有限公司(本文簡稱“美的集團”),由何享健于1968年成立于中國廣東順德。在1980年開始制造風扇,進入家電行業,1992年進行股份制改革成為現在的美的集團,1993年成為中國第一家由鄉鎮企業改組的在深圳股票交易所上市的企業?,F在美的集團已成功建立一個全球性的平臺,在世界范圍內擁有約200家子公司、60多個海外分支機構及12個戰略業務單位,也是德國庫卡集團最主要股東,占其股權約95%。美的集團股份結構多元化,近20%股份為國際機構投資者所持有,且擁有現代化的治理體系。美的集團同時也是中國第二大家電企業和世界500強企業。中國最大最完整的空調產業鏈、微波爐產業鏈、洗衣機產業鏈、冰箱產業鏈和洗碗機產業鏈以及中國最大最完整的小家電產品群和廚房家電產品群均在美的集團。

      2.2 現階段我國上市公司管理會計應用情況

      我國的管理會計最早是由上世紀七十年代末的歐美資本主義國家傳入。到了二十世紀九十年代的時候,通過我國學者的不斷研究、探索,在一邊吸收西方理論觀點的同時,一邊與我國的發展實際相融合,初步有了適合我國當時企業所需要的管理會計理論。在深化改革的推動下的我國經濟發展也步入了新的紀年,在中國特色市場經濟的強大動力支持下涌現出了一批又一批的上市公司。而上市公司體量巨大,運轉復雜,非常需要管理會計的領導、協調。也正因如此,上市公司在管理會計的應用中一直是該領域的先鋒力量。但不同于歐美國家,由于國家體制不同而導致的法律、經濟制度、思想觀念等方面的不同,這些管理會計理論在我國社會主義市場經濟的實際應用中并不能得到充分的應用,不能將其優勢覆蓋到企業的方方面面。相較于美國企業中管理會計崗位占財務崗位的十分之九,我國的這類崗位僅占到了不足十分之一,存在了天壤之別。且就多數的企業領導者來講,他們往往更重視財務會計的對于已有經驗成果的分析,而非管理會計的對生產經營活動的預測,計劃等功能。且現有企業的管理會計對于長期投資決策以及戰略管理會計等方面的應用經驗比較匱乏。

      總而言之,我國的上市公司管理會計的應用現狀就是有應用,但應用不充分,且在應用中存在諸多有待解決的問題。

      3 管理會計在上市公司應用中存在的問題分析–以美的集團為例

      3.1 管理會計體系不完善

      管理會計傳入我國后直到九十年代才有李天民、孟焰等專家學者進行此方面的深入研究。而我國企業也大多都是在2000年以后才對管理會計有所應用。美的集團在2001年4月開始實施MBO,政府出讓對其控股。此時美的集團摒除了國有控股的干擾,進行管理體制上的變革——開始注重生產經營中管理會計的應用。美的于2003年建立了ERP系統,雖然此時的ERP系統是較為先進的管理會計系統,但該系統更多注重的是企業內部資金的監管,加強對庫存資金等流動性大的資產的監控力度,并進行預算控制和績效考核,在成本控制,本量利分析以及戰略管理會計方面極少有涉及。因此可以說ERP系統并非是一個真正意義上的完整的管理會計體系。無法使企業所有生產經營活動都處于管理會計的控制之下。這種不完善的管理會計體系容易導致企業的決策出現偏差,更偏向于資金的流動,而忽視成本的管控,不利于企業的長期戰略發展。

      3.2 管理會計應用不廣泛

      當前我國所使用的管理會計體系多是上世紀從歐美傳入我國的更適用于資本主義國家的模式。但中國是社會主義國家,在企業中與資本主義國家最大的不同是很多上市公司的股份中有國有控股的形式存在。由政策不同而造成的稅收稅率、納稅形式、時間等各方面的不同,以及會計核算方式不同(我國的權責發生制與西方國家的收付實現制)都會對管理會計的使用造成影響。美的集團在1994年的時候應用了MRPⅡ系統,但僅限于采購銷售方面的管理,其余方面均沒有涉及到管理會計。隨著該系統的熟練使用,美的集團雖開始逐步增加了管理會計在其他方面的應用,但很多地方無法直接應用,只能在不斷的應用實踐中探索再改良,直至可以適應本企業的運作,為企業提供更多的管理會計優勢。

      同時美的集團的管理會計報告的應用性也不強。美的集團在使用管理會計報告信息時并不能充分利用其報告信息,往往更側重于使用績效考核,采購銷售等簡單易核算、短期內即可見到成效的信息,對于戰略管理會計上的也僅僅使用了與價值鏈有關的內容,而管理會計覆蓋范圍之廣,功能強大并不只局限于這些方面,但其他信息在使用上由于會涉及企業較為長遠的戰略發展,即使在沒有外部環境的干擾時也無法及時知道信息是否有效,因此就會刻意忽視這些信息的使用。不同于財務會計是反映和監督已發生的經濟事項,管理會計的功能更多偏向于預測將來,注重企業經濟活動的預見性和計劃性的這一屬性易受到政策、社會經濟環境、自然災害等諸多不可預見事項的干擾。這使得企業的預測可能出現偏差,導致管理者對于管理會計預測的不信任,從而管理者就會有意識地忽視這些信息,使企業管理會計報告的應用性不強。

      3.3 管理會計缺乏規范性

      美的集團管理會計的應用在一定程度上受到公認會計原則等傳統會計原則的影響,但不受具體原則的實際限制,可以根據企業實際的經營情況來按需實施管理會計的原則和方法。業績報告也可根據實際情況隨時編制,表格設計可以根據使用者的實際需求來設計,不受固定的格式、模板的拘束。且可以隨時隨地選擇適合方式分析處理企業經營運轉中遇到的各類問題,即使在相同的問題上也可以根據當時內部和外部的實際情況選擇不同于以往的處理方案。而且各種內部報告上雖然承載了很多企業重要的管理會計信息,但基本上沒有規范的格式,同時這一類型的內部報告的內容和編制方法也沒有統一的規定,多種信息同處于一份報告中也是常見的,上交管理層時也無法進行有效地分類。這樣雖然靈活機動,但會致使管理會計信息的混亂,不利于他人使用,也不利于公司信息管理,甚至可能會造成企業商業機密的外泄,給企業造成損失。

      3.4 管理型會計人才不足

      在目前的美的集團財務部門中,人員配置也極為不協調。約有90%的為財務會計人員,從事基本的會計核算工作。剩下的極少部分為管理會計人員,從事企業生產經營管理,預算預測等工作。人數相差巨大,更何況相較于可以用財務軟件替代的基礎財務會計人員,管理會計工作更需要人工完成。因此,上市公司雖有龐大的財務部門,但這些部門中的人員多從事于會計的基礎工作,很少會參與進企業管理方面。企業雖正在有意識將這些基礎會計人員從財務會計核算轉向讓他們進行基礎的管理會計核算預測工作,但這些人之前很少或從未接觸過管理會計的相關活動,也未進行過系統的學習,故在進行管理會計活動時沒有足夠的專業知識來滿足管理會計預測、管理的要求。而專業的管理人員也會因為對管理會計的不了解而忽視管理會計,自身也不會進行管理會計相關知識的學習。因此,企業在管理會計的應用中就會出現管理型會計人才不足的問題。導致管理與會計的分離。

      3.5 與財務會計的契合度不高

      現階段美的集團內部存在兩種管理人員對企業的生產經營進行管控——直接管理人員和輔助管理人員。對實現企業各種目標負直接責任關系的管理人員被稱作是直接管理人員,像總經理、總監等。而輔助管理人員則是指為直接管理人員提供建議與幫助的不直接參與企業上下治理的管理人員,例如管理會計師會在經理進行決策時為經理提供各種備選方案所需的詳細資料并分析結果。但在實際應用中管理會計師在輔助決策者決策中提供會計資料很多僅僅是單純的管理會計信息,并未將這些信息與企業財務會計資料進行整合。使得企業直接管理人員在進行管理會計應用時往往會在不知情的情況下忽視了與財務會計信息進行聯系。此時,企業的管理會計就會出現與財務會計契合度不高的問題。

      4 管理會計在上市公司應用中存在問題的原因分析–以美的集團為例

      4.1 管理會計體系建設程度不高

      目前,美的集團的公司內部沒有一套可以囊括各方面的管理會計體系很大一部分原因與我國尚未建立一套完善的管理會計體系有關。我國的管理會計現在仍處于入門階段,缺乏高質量的管理會計體系,且忽視對體系的深入研究,以及使其結合實際、管理會計技術方法、功能可操作性的探求。且就目前而言,管理會計并非像財務會計一樣在企業中是必不可少的存在,因此,像美的集團這樣的上市公司往往是在公司發展到一定階段時才開始有管理會計的存在,也就導致了公司內部的管理會計體系仍處于初始發展階段,并不完善。尤其當企業所處的社會環境發生變化時,所用的管理會計方法也必須發生改變。而此時我國處于深化改革,社會高速變革時期,外部環境瞬息萬變,無法為體系的建設提供良好的平穩的環境。并且美的集團所使用的的管理會計體系多是學習歐美的管理會計體系,自主創新很少。這些體系具有針對性,更適用于歐美的政治法律體系,不適用于我國的的國情。我國尚且沒有相關法律對管理會計采取嚴格的規范治理。不完善的法律和價格機制都將嚴重影響企業經營管理者預決策的準確性,也造成了體系不完善、不適用的情況。且由于上述種種原因,企業在制定管理會計相關規范時,也難以統一標準,造成管理會計信息管理混亂,不利于企業的使用與管理。

      4.2 企業上層管理者對管理會計的不重視

      在美的集團內部的上層管理者對于管理會計的不重視也是造成管理會計應用不廣泛、管理會計報告應用性不強的原因?,F在企業較以往相比經營水平有了較大的提升,但由于仍受傳統管理模式的干擾,管理體制一部分還是在維持原狀。但多年的發展,使得現在企業要求管理者掌握的知識要更多樣化,除了基本的經營管理,還要對財務方面的知識有一定的了解,甚至通透。但多數管理人員仍將會計人員看做是基層員工而非管理者。由于管理者的忽視,使得在企業內部管理與會計往往是兩個相互獨立的個體存在的局面。只能做到部分使用或直接不使用管理會計信息。而會計人員無法參與公司管理,使得管理會計的很多優勢無法發揮。且部分管理者會由于管理會計的預測、籌劃未來的職能無法及時展現其價值且受到各方面的影響大,而對管理會計產生不信任,難以發揮其深層的價值。同時他們的不重視使得這些管理者自身也不會去學習管理會計的相關知識,導致了不重視——不學習——不了解——不重視這樣的惡性循環。

      4.3 管理會計部門缺乏規范

      相較于財務會計明確的管理規范,企業對于管理會計的規范很少甚至沒有,管理會計部門內的管理制度混亂。且管理會計多隸屬于財務部門,與財務會計混淆,也導致了管理會計人員不能履行自身管理會計的職責,而變為財務會計,同時還造成了管理會計報告信息的混亂,與財務會計發生混淆。

      4.4 忽視管理會計人才的培養

      當前,在我國財務管理發展形式中間各高校和社會教育機構培養的側重點仍然是基礎的財務會計人才,管理會計人才的培養雖每年在逐步提高但仍無法滿足像美的集團這樣上市公司的需求,造成上市公司管理型會計人才的匱乏。

      管理會計人才的匱乏也致使我國極少有將管理會計理論體系向深、向精研究的專家學者,更不用說對如何讓理論與實踐更好的相結合的研究。當前社會上普遍缺乏對于與我國經濟環境相適應的管理會計實踐方面的深入探索(即使有這方面的研究也多浮于表面)。造成企業在使用時缺乏系統的關于二者相結合的指導,產生了無法充分利用信息,與財務會計契合度低的問題。

      4.5 企業內部的會計人員缺乏管理會計所需的素質

      企業內部原有的會計人員缺乏企業管理方面素質也造成了管理會計應用上出現諸多問題。管理會計人才不僅要具備專業的會計知識也要有企業管理的知識及能力。在這一方面,企業原有的財務人員雖具備扎實的專業知識,但管理會計人員更需要有對宏觀形式的綜合分析能力和職業判斷能力等,這些能力也非幾日就可以學會的,所以原有的這些人很難轉變為管理會計人員,進一步加劇了管理型會計人才缺乏的狀況。且企業在招收財務人員時對他們在管理會計方面的知識和能力掌握缺乏像要擁有管理會計相關證書或要求在校期間管理會計課程達到多少分這樣的強制要求。而即使招攬到有管理專業知識的財會人員,企業內也會由于這些人資歷淺不被信任的原因使他們無法施展拳腳。如此,企業的管理會計自然也難以得到良好的應用,管理會計也無法發揮優勢使管理者重視。也不利于管理會計與財務會計相契合。

      5 解決上市公司在管理會計應用中存在問題的對策建議

      5.1 完善管理會計體系

      建立完善的管理會計體系可以有效促進管理會計充分發揮出其職能,成為企業管理者的先進“武器”,也是讓企業實現可持續發展的重要保障。因此,企業管理者要與財務部門一起充分掌握企業各部分情況,分析各種管理會計方法的可行性、實用性。然后在企業中推廣并吸收各方意見,最后建立起一套適合企業自身的管理會計體系。同時也要學會適應國情、順應社會和時代發展,及時在原有基礎上對體系進行改良。在此基礎下才能確保管理會計信息系統的實用性。而國家也應通過專家學者的不斷努力建立起一套健全的管理會計體系框架,為企業的體系建設提供樣板,讓企業可以在此基礎上進行補充完善。

      5.2 加大管理會計的應用

      要想加大管理會計的應用,首先建立起符合中國社會制度和國情的管理會計理論與實踐,讓管理會計體系在國家層面上立足于我國的社會發展實際。我國現在仍是以勞動密集型產業為主。美的集團中也是雖有研發機構,但多數人員仍集中在生產方面。其次我國會計中所使用的是權責發生制。因此我國管理會計理論在創建中應更注重對于人員的管理且應當適合權責發生制。國家會計院等專門研究機構應當注重對于中國特色社會主義理論與管理會計相適應的研究。加強企業與國家會計院等研究機構的合作,既可為研究人員提供典型案例,又可使企業及時發現問題并做出改正,實現共贏。從而實現管理會計的廣泛應用。

      同時,企業也要學會充分利用管理會計報告信息。首先需要規范管理會計報告,使管理會計報告在企業內部有統一的格式和編寫要求,便于管理者查閱使用。其次便是提高管理者的管理會計水平,便于管理者可以讀懂使用管理會計報告。最后也要保證管理會計報告中信息的及時性和準確性。

      5.3 建立管理會計統一規范

      建立管理會計的統一規范,是管理會計在企業應用中發揮巨大作用的保障。國家有關的財務部門可與中國會計師協會等專業機構溝通合作,在基本會計準則的基礎上,借鑒財務會計規范等要求去完善管理會計統一規范。并且借鑒國外管理會計規范中可以被我們所采納的部分積極引導與中國特色社會主義制度相適應、相結合。當然,也要在我國管理會計應用發展中不斷進行創新,在實踐中不斷修改、更正。同時也要加強對于該規范的推廣、普及。讓廣大管理會計人員形成正確的職業操守觀念。尤其要嚴格把控對于管理會計信息的使用、存儲等方面的要求,確保此類涉及重大商業機密信息的安全。企業內部也需有一套更完善,更適合本企業的管理會計規范。并且可以設立單獨的部門加強對于管理會計信息的審核、報告的管理等。

      5.4 加強管理會計人才建設

      在加強人才建設方面,我們首先要在高校的教育中增設專門的管理會計專業,對于會計專業學習中要加入更多的管理方面的課程,提高會計人才的管理意識。同時對于現有的管理會計教材進行完善,使其適合實際應用。而且,可通過增設有關管理會計的專業技能考核來促使管理會計人員的專業化,職業化,同時增強管理會計人員職業道德和法規意識,確保會計信息的可信度。且可以成立管理會計師協會等管理會計師的統一組織。對管理會計人才進行更加專業的規范化管理,也有利于促進管理會計人才之間的交流討論,促進管理會計健康全面發展。企業內部也應完善培訓體系。為管理會計人員進行專業的技術培訓,組織專門的學習和檢查,對于不合格的管理會計人員進行再教育。同時企業定期進行內部考察,使管理會計人員常具有憂患意識。此外,企業可以對管理者加強有關管理會計理論與實操的培訓。使他們具備一定的管理會計能力,這樣也有利于他們認識到管理會計的重要,促進管理會計在企業內的應用和發展。

      5.5 增加與財務會計之間的契合度

      管理會計與財務會計的最終目標是不謀而合的,都是為了更有效、更科學地進行企業經營管理,讓錢花在刀刃上并獲得最大利益。所以我們可以運用管理會計思想方法整合財務會計和管理會計功能,讓各種類型的信息可以充分的應用于企業的各個方面,且不會造成信息的浪費以及企業部分運作不在管理會計的掌控之下的情況出現。使不論是財務會計還是管理會計的信息都充分應用于企業治理。但同時也要注意管理會計與財務會計混淆造成的信息混亂,從而導致決策失誤或不及時的情況發生。

      6 結論

      隨著我國改革開放的不斷深入,管理會計將在我國經濟發展中發揮中流砥柱的作用。相信在未來很長一段時間,管理會計都將成為我國上市公司站上行業制高點的關鍵。雖然就目前而言,上市公司在管理會計應用中不僅存在諸多問題,受到各種因素的制約,而且有些問題并沒有辦法馬上解決,但我們應該堅信隨著人們對管理會計認識的由淺入深,人們必將會認識到管理會計對于任何一個企業的發展的重要性都不言而喻,并會不斷尋求更好的、符合時代發展的解決問題的方法。相信在不遠的將來我們會建立起符合中國國情的完整的管理會計體系,也會建立起服務于管理會計的統一規范,并且擁有不斷壯大的管理會計人才隊伍。在中國經濟的強大的需求下,管理會計必然會在中國經濟發展的偉大宏圖上添下濃墨重彩的一筆,而管理會計也將不斷促進中國經濟的發展,使中國經濟達到一個全新高度。

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